中國銀監(jiān)會關于印發(fā)

《銀行業(yè)金融機構外部審計監(jiān)管指引》的通知

銀監(jiān)發(fā)〔2010〕73號

各銀監(jiān)局，各政策性銀行、國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、金融資產(chǎn)管理公司，郵政儲蓄銀行，各省級農(nóng)村信用聯(lián)社，銀監(jiān)會直接監(jiān)管的信托公司、企業(yè)集團財務公司、金融租賃公司：

現(xiàn)將《銀行業(yè)金融機構外部審計監(jiān)管指引》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

請各銀監(jiān)局將本通知轉(zhuǎn)發(fā)至轄內(nèi)各銀監(jiān)分局和銀行業(yè)金融機構。

二○一○年八月十一日  

銀行業(yè)金融機構外部審計監(jiān)管指引

 第一章 總則

第一條 為充分發(fā)揮外部審計對銀行業(yè)監(jiān)管的補充作用，促進銀行業(yè)金融機構穩(wěn)健經(jīng)營，根據(jù)《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》等法律法規(guī)，制定本指引。

第二條 本指引所稱銀行業(yè)金融機構是指依法在中國境內(nèi)設立的各類銀行業(yè)金融機構法人，以及外國銀行業(yè)金融機構在中國境內(nèi)設立的分支機構。

本指引所稱外部審計是指外部審計機構對銀行業(yè)金融機構的年度財務報告審計；外部審計機構是指接受銀行業(yè)金融機構委托對其進行外部審計的會計師事務所，以下簡稱外審機構。

本指引所稱銀行業(yè)監(jiān)管機構，是指中國銀監(jiān)會及其派出機構。

第三條 銀行業(yè)金融機構應當建立健全委托外審機構的相關規(guī)章制度。

銀行業(yè)金融機構董事會對外部審計負最終責任。

 第二章 審計委托

第四條 銀行業(yè)金融機構應當委托具有獨立性、專業(yè)勝任能力和聲譽良好的外審機構從事審計業(yè)務。對合格外審機構的評估包括但不限于以下因素：

（一）在形式和實質(zhì)上均保持獨立性；

（二）具有與委托銀行業(yè)金融機構資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務復雜程度等相匹配的規(guī)模、資源和風險承受能力；

（三）擁有足夠數(shù)量的具有銀行業(yè)金融機構審計經(jīng)驗的注冊會計師，具備審計銀行業(yè)金融機構的專業(yè)勝任能力；

（四）熟悉金融法規(guī)、銀行業(yè)金融機構業(yè)務及流程、內(nèi)部控制制度以及各種風險管理政策；

（五）具有完善的內(nèi)部管理制度和健全的質(zhì)量控制體系；

（六）具有良好的職業(yè)聲譽，無重大不良記錄。

第五條 銀行業(yè)金融機構應當完整保存委托外部審計機構過程中的檔案，銀行業(yè)監(jiān)管機構可以對上述檔案進行檢查。

第六條 外審機構存在下列情況之一的，銀行業(yè)金融機構不宜委托其從事外部審計業(yè)務：

（一）專業(yè)勝任能力、從事銀行業(yè)金融機構審計的經(jīng)驗、風險承受能力明顯不足的；

（二）存在欺詐和舞弊行為，在執(zhí)業(yè)經(jīng)歷中受過行政處罰、刑事處罰且未滿三年的；

（三）與被審計機構存在關聯(lián)關系，可能影響審計獨立性的。

第三章 審計質(zhì)量控制

第七條 銀行業(yè)金融機構應當了解外部審計程序及質(zhì)量控制體系，配合外審機構開展審計工作，為外審機構實施適當?shù)膶徲嫵绦蛱峁┍憷?/span>

第八條 銀行業(yè)金融機構應當與外審機構充分溝通，了解審計進展情況，及時將審計過程中出現(xiàn)的重大事項報告銀行業(yè)監(jiān)管機構。

第九條 銀行業(yè)金融機構應當對外審機構的審計報告質(zhì)量及審計業(yè)務約定書的履行情況進行評估。

第十條 銀行業(yè)監(jiān)管機構可以對外審機構的審計報告質(zhì)量進行評估，并對存在重大疑問的事項要求銀行業(yè)金融機構委托其他外審機構進行專項審計。

第十一條 外審機構同一簽字注冊會計師對同一家銀行業(yè)金融機構進行外部審計的服務年限不得超過五年；超過五年的，銀行業(yè)金融機構應當要求外審機構更換簽字注冊會計師。

第十二條 銀行業(yè)金融機構不宜委托負責其外部審計的外審機構提供咨詢服務。

第四章 終止審計委托

第十三條 銀行業(yè)金融機構發(fā)現(xiàn)外審機構存在下列情形之一的，應予以特別關注，并可以終止委托其審計工作：

（一）未履行誠信、勤勉、保密義務，并造成嚴重不良后果的；

（二）將所承擔的審計業(yè)務分包或轉(zhuǎn)包給其他機構的；

（三）審計人員和時間安排難以保障銀行業(yè)金融機構按期披露年度報告的；

（四）審計報告被證實存在嚴重質(zhì)量問題的。

第十四條 銀行業(yè)監(jiān)管機構發(fā)現(xiàn)外審機構存在下列問題時，可以要求銀行業(yè)金融機構立即評估委托該外審機構的適當性：

（一）審計結果嚴重失實的；

（二）存在嚴重舞弊行為的；

（三）嚴重違背中國注冊會計師審計準則，存在應發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)的重大問題的。

對因上述原因被終止委托的外審機構，銀行業(yè)金融機構二年內(nèi)不得委托其從事審計業(yè)務。

第十五條 銀行業(yè)金融機構或外審機構單方要求終止審計委托時，銀行業(yè)金融機構應當及時報告銀行業(yè)監(jiān)管機構。 

第五章 與外審機構的溝通

第十六條 銀行業(yè)監(jiān)管機構、銀行業(yè)金融機構、外審機構應當適時舉行雙方或三方會談，及時交流有關信息。

第十七條 外審機構根據(jù)審計準則向銀行業(yè)監(jiān)管機構報告銀行業(yè)金融機構以下情況的，銀行業(yè)金融機構不得阻撓：

（一）嚴重違反法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范或章程；

（二）影響持續(xù)經(jīng)營的事項或情況；

（三）出具非標準審計報告；

（四）管理層有重大舞弊行為；

（五）決策機構內(nèi)部發(fā)生嚴重沖突或關鍵職能部門負責人突然離職。

第十八條 銀行業(yè)監(jiān)管機構應當鼓勵外審機構依法根據(jù)審計準則開展外部審計，并糾正銀行業(yè)金融機構對外部審計質(zhì)量存在嚴重負面影響的行為。

第六章 審計結果的利用

第十九條 銀行業(yè)金融機構應當在收到外審機構出具的審計報告和管理建議書后及時將副本報送銀行業(yè)監(jiān)管機構。

第二十條 銀行業(yè)監(jiān)管機構應當建立銀行業(yè)金融機構外部審計結果、整改建議等審計信息系統(tǒng)，充分利用外部審計相關信息。

第二十一條 銀行業(yè)金融機構應當重視并積極整改外部審計發(fā)現(xiàn)的問題，并將整改結果報送銀行業(yè)監(jiān)管機構。 

第七章 附則

第二十二條 本指引由中國銀監(jiān)會負責解釋。

第二十三條 本指引自公布之日起施行。